Есть такие затраты, которые кажутся бухгалтеру вполне обоснованными и он отражает их в налоговом учете. Однако по итогам проверки организация получает доначисления, пени и штраф. Причина в том, что налоговики руководствовались теми письмами Минфина, которые бухгалтер мог пропустить, а также отрицательной для компаний арбитражной практикой.
1. Отпускные, не отработанные сотрудником и не возвращенные работодателю
Случается, что организация дает сотруднику отпуск авансом. Человек получает отпускные, отдыхает, а затем увольняется, не успев отработать положенное время.
Работодатель вправе взыскать отпускные, которые пришлись на неотработанные дни отдыха. Но иногда организация прощает долг бывшему сотруднику, вследствие чего появляются затраты. Списать их в налоговом учете нельзя. Специалисты Минфина считают, что излишне выданные и не возвращенные отпускные — это разновидность подарка. А безвозмездно переданное имущество не уменьшает облагаемую прибыль (подп. 16 ст. 270 НК РФ). Такая позиция изложена в письме от 26.02.20 № 03-03-07/13686.
2. Утилизационный сбор, который покупатель возместил продавцу транспорта
Утилизационный сбор перечисляют в бюджет производители и импортеры транспортных средств (ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»). Если они впоследствии продадут ТС, то покупатели не должны платить указанный сбор.
На практике изготовители и импортеры нередко перекладывают на покупателей обязанность заплатить утилизационный сбор. В итоге новый владелец ТС не только платит за машину, но и возмещает издержки в виде сбора.
Может ли покупатель списать величину утилизационного сбора в налоговом учете? В Минфине полагают, что не может, поскольку компенсация расходов другого налогоплательщика экономически не оправдана (письмо от 14.08.19 № 03-03-06/1/61449.
3. «Отступные» при увольнении и пособие при выходе работника на пенсию
Трудовой кодекс обязывает работодателей выплачивать выходное пособие только в определенных случаях. Например, при ликвидации компании или при сокращении штата (ст. 178 ТК РФ).
Но иногда организации начисляют сотрудникам «отступные» в ситуациях, которые не предусмотрены в ТК РФ. В частности, при выходе на пенсию или при «обычном» увольнении. С точки зрения специалистов Минфина, такие суммы допустимо списать на затраты. Главное, чтобы выходное пособие было закреплено в трудовом или коллективном договоре, либо в соглашении о расторжении трудового договора (письмо от 19.06.14 № 03-03-06/2/29308
Однако инспекторы при проверках исключают необязательные «отступные» из расходов. И нередко выигрывают в суде. Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 18.02.19 № А42-2473/2017 указано следующее. Выплаты при увольнении направлены, по сути, на удовлетворение личных нужд граждан за счет бывшего работодателя. Поэтому подобные суммы нельзя признать экономически оправданными.
4. Членские взносы в добровольное объединение работодателей
Существуют саморегулируемые организации (СРО), куда необходимо вступить всем, кто специализируется в определенных отраслях. Например, в строительстве, аудите, оценке и некоторых других сферах бизнеса. Для них членские взносы участника СРО — это обязательные платежи, которые являются необходимым условием для осуществления деятельности. Такие взносы можно включить в расходы на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Иначе обстоит дело, если участие в каком-либо союзе или ассоциации носит добровольный характер. Тогда списать членские взносы на уменьшение прибыли не получится. Частный пример — это деньги, перечисленные в добровольное объединение работодателей. Об этом говорится в письме Минфина от 17.12.19 № 03-03-06/3/98613
5. Возмещение налогоплательщиком издержек другой компании
Минфин периодически публикует разъяснения о том, вправе ли налогоплательщик признать расходы, понесенные за другую организацию. И каждый раз чиновники высказывают одну и ту же точку зрения — списать чужие затраты нельзя.
Доводы остаются неизменными: возмещение издержек иного юрлица не связано с деятельностью самой компании. Значит, эти расходы не обоснованы (письмо Минфина от 14.10.19 № 03-03-06/1/78573
6. Стоимость проезда работников в отпуск за границу
Налоговый кодекс позволяет работодателям учесть стоимость проезда сотрудников до места проведения отпуска и обратно. А организациям из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей — еще и плату за провоз багажа. Но это справедливо только для случая, когда работник едет отдыхать в Россию (подп. 7 ст. 255 НК РФ).
Если же компания оплатила билет на проезд сотрудника до места назначения за границей, и отразила эти затраты в налоговом учете — конфликта с ИФНС не избежать. Проверяющие аннулируют расходы, начислят налог на прибыль и пени. Суд, скорее всего, примет сторону инспекции.
7. Взысканные в бюджет доходы, полученные нарушителем антимонопольного законодательства
Если инспекторы антимонопольной службы докажут, что компания получила доходы вследствие нарушения антимонопольного законодательства, эти доходы через суд взыщут в пользу бюджета (подп. е п. 6 ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.07.06 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»). Такое случается, в числе прочего, при несоблюдении правил участия в электронных торгах в рамках госзаказа.
При этом организация – нарушитель не сможет уменьшить облагаемую прибыль на взысканные суммы. Дело в том, что штрафы, пени и иные санкции упомянуты в подпункте 2 статьи 270 НК РФ среди расходов, которые нельзя показывать в налоговом учете. Запрет распространяется и на доходы, полученные при несоблюдении закона о конкуренции (письмо Минфина 01.10.19 № 03-03-06/1/75340.
