Индивидуальный предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе рассчитывать пенсионные взносы «за себя» исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов. Об этом напомнил Верховный суд РФ в определении от 14.01.20 № 302-ЭС19-25070.
Суть спора
Предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2017 году его доходы составили 30 203 990 руб., а расходы — 28 114 245 руб. По мнению ИП, годовой доход, исходя из которого рассчитываются дополнительные пенсионные взносы, определяется как разница между доходами и расходами. По его расчетам, страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., составил 17 897,45 руб.
Но в инспекции заявили, что ИП-«упрощенщики» должны рассчитывать личные пенсионные взносы исходя из полной суммы полученного дохода. Поэтому предприниматель должен был перечислить 163 800 руб. Контролеры выставили ему требование об уплате недоимки и начислили пени.
ИП перечислил рассчитанные инспекцией взносы, а затем обратился в суд.
Решение суда
Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали предпринимателя. Судьи привели стандартные аргументы. Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для «упрощенщиков» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Согласно постановлению Конституционного суда РФ от 30.11.16 № 27-П, предприниматель, уплачивающий НДФЛ и не производящий выплат физлицам, при расчете личных взносов может уменьшать доход на сумму документально подтвержденных расходов. При этом применяются правила учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Таким образом, ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы при расчете страховых взносов «за себя». В том числе за те периоды, которые наступили после того, как исчисление и уплата взносов стали регулироваться Налоговым кодексом, то есть с 2017 года. Обоснование — изменения в законодательстве (введение в действие главы 34 «Страховые взносы» НК РФ и признание утратившим силу Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов.
